Jednostka zaprzestała używać budowli. Obiekt jest całkowicie zamortyzowany rachunkowo, podatkowo jeszcze nie. W trakcie rozbiórki pozyskano płyty betonowe, które będą się nadawały do ponownego używania - mają być wykorzystane przy budowie innego obiektu.

ROZLICZENIE RACHUNKOWE

Jednostka likwiduje środek trwały (wystawia dokument LT i dokonuje rozbiórki).
Zamortyzowana w całości wartość początkowa:
Wn „Umorzenie środka trwałego” i Ma „Środki trwałe”.
Nakłady poniesione na rozbiórkę budowli to pozostałe koszty operacyjne.
Koszty rozbiórki siłami obcymi:Wn „Pozostałe koszty operacyjne” i Ma „Rozrachunki” lub „Rozliczenie zakupu”.
Koszty rozbiórki siłami własnymi:
Wn „Pozostałe koszty operacyjne” i Ma „Koszty działalności pomocniczej”.
Płyty drogowe w dobrym stanie, które nadają się do ponownego wykorzystania, należy wycenić według wartości rynkowej i wprowadzić na magazyn (są to odzyski):
Wn „Magazyn” i Ma „Pozostałe przychody operacyjne”.
Następnie powstaje nowa inwestycja.
Wydanie płyt z magazynu:
Wn „Środki trwałe w budowie” i Ma „Magazyn”

ROZLICZENIE PODATKOWE

Udokumentowana likwidacja (rozbiórka budowli) to podstawa do zaprzestania amortyzacji podatkowej i wykreślenia placu z ewidencji (art.16h ust.1 pkt 1 ustawy CIT).
Jego niezamortyzowana wartość to koszt podatkowy w momencie likwidacji (art.16 ust.1 pkt 6 ustawy CIT czytany a contrario).
Koszty rozbiórki są kosztem podatkowym w momencie ich poniesienia (art.15 ust.1 oraz 15 ust.4d ustawy CIT).

Pozostały przychód operacyjny powstały na skutek przyjęcia do magazynu odzysków nie jest przychodem podatkowym:

"Prawidłowe jest (...) stanowisko Spółki w części dotyczącej nieuwzględniania wartości złomu i uzyskanych materiałów w związku z likwidacją środków trwałych w wartości początkowej wytwarzanych oraz ulepszanych środków trwałych. Przychód z tytułu uzyskania złomu i materiałów z likwidacji powstanie natomiast w dacie sprzedaży tego majątku, a nie w dacie jego» przekazania na magazyn «. W dacie tego przekazania magazynowego i ustalenia wartości majątku polikwidacyjnego nie powstanie przysporzenie majątkowe w Spółce. Przychody powstaną dopiero w dacie zbycia tego majątku, bowiem wówczas może powstać przysporzenie majątkowe". (interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 29.08.2012 r., nr DD6/033-16/MDA/2010/PK-936/2008, a także wyrok NSA z 19.12.2014 r. sygn. akt II FSK 2904/12)

Skoro odzyski nie są przychodem podatkowym, to ich powtórne wykorzystanie do zwiększenia wartości początkowej nowego obiektu nie jest kosztem podatkowym (poprzez amortyzację nowego obiektu). Czyli podatkowa wartość początkowa będzie niższa od bilansowej wartości początkowej o wartość odzysków.

Podstawa prawna:
- Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2026 r., poz. 554) - zwana ustawą CIT,
- Krajowy Standard Rachunkowości Nr 11 (Dz. Urz. MRiF z 2017 r., poz. 105) - zwany KSR 11.