Podatnik, który osiąga dochody ze źródła zyski kapitałowe (wymienione w art.7b ust.1 pkt 2-6 ustawy CIT), powinien uwzględnić je w podstawie opodatkowania ustalanej przy rozliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. Stawka podatku wynosi 19% również u podatników, którzy mogą stosować stawkę 9% do dochodów ze źródeł innych niż zyski kapitałowe (art.19 ust.1 ustawy CIT).
Przykłady
Podatnik rozlicza zaliczki kwartalne. Zaliczka podatku za I kwartał wyniosła 32.714 zł. Podatnik nie miał transakcji wymienionych w art.7b ust.1 pkt 2-6 ustawy CIT.
W okresie obejmującym I i II kwartał osiągnął przychody z działalności gospodarczej w wysokości 1.800.000 zł oraz przychód ze sprzedaży prawa majątkowego w wysokości 360.000 zł.
Koszty podatkowe wyniosły w sumie 1.400.000 zł, z tego dotyczące tylko działalności gospodarczej 1.000.000 zł i dotyczące tylko zysków kapitałowych 80.000 zł. Koszty w kwocie 320.000 zł dotyczą obu źródeł przychodu:
Proporcja przychodów: 360.000 / 2.160.000 = 16,67%
Alokowanie kosztów wspólnych: 320.000 x 16,67% = 53.344 zł dot. zysków kapitałowych a 266.656 zł dot. działalności gospodarczej.
Dochód z zysków kapitałowych za I-II kwartał: 360.000 – (80.000 + 53.344) = 226.656 zł x 19% podatku = 43.065 zł.
Dochód z działalności gospodarczej za I-II kwartał: 1.800.000 – (1.000.000 + 266.656) = 533.344 zł x 9% podatku = 48.001 zł.
Łączny podatek to 91.066 zł (do zapłaty 58.352 zł).Za kwartały od I do III przychody z działalności gospodarczej wyniosły 4.200.000 zł a przychód ze sprzedaży prawa majątkowego 360.000 zł.
Koszty podatkowe wyniosły w sumie 3.500.000 zł, z tego dotyczące tylko działalności gospodarczej 2.770.000 zł i dotyczące tylko zysków kapitałowych 80.000 zł. Koszty w kwocie 650.000 zł dotyczą obu źródeł przychodu:
Proporcja przychodów: 360.000 / 4.560.000 = 7,89%
Alokowanie kosztów wspólnych: 650.000 x 7,89% = 51.285 zł zł dot. zysków kapitałowych a 598.715 zł dot. działalności gospodarczej.
Dochód z zysków kapitałowych za I-III kwartał: 360.000 – (80.000 + 51.285) = 228.715 zł x 19% podatku = 43.456 zł.
Dochód z działalności gospodarczej za I-III kwartał: 4.200.000 – (2.770.000 + 598.715) = 831.285 zł x 9% podatku = 74.816 zł.
Łączny podatek to 118.272 zł (do zapłaty 27.206 zł).Za kwartały od I do IV przychody z działalności gospodarczej wyniosły 6.900.000 zł a przychód ze sprzedaży prawa majątkowego 360.000 zł.
Koszty podatkowe wyniosły w sumie 5.600.000 zł, z tego dotyczące tylko działalności gospodarczej 4.610.000 zł i dotyczące tylko zysków kapitałowych 80.000 zł. Koszty w kwocie 910.000 zł dotyczą obu źródeł przychodu:
Proporcja przychodów: 360.000 / 7.260.000 = 4,96%
Alokowanie kosztów wspólnych: 910.000 x 4,96% = 45.136 zł zł dot. zysków kapitałowych a 864.864 zł dot. działalności gospodarczej.
Dochód z zysków kapitałowych za I-IV kwartał: 360.000 – (80.000 + 45.136) = 234.864 zł x 19% podatku = 44.624 zł.
Łączny podatek to 172.886 zł (do zapłaty 54.614 zł).
Zasada alokowania kosztów
Art.15 ust.2, 2a i 2b ustawy CIT stanowi, że podatnik, który uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł przychodów, stosuje przepisy art.15 ust.2 (do przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami).
Art.15 ust.2 ustawy CIT: „Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.”
Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora KIS z 1.06.2018 r. Nr 0111-KDIB2-3.4010.62.2018.1.KB: „Wprowadzony przez ustawodawcę tzw. klucz przychodowy znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła. (…)
W przypadku, kiedy spółka poniesie wydatek, który daje się wprost przypisać tylko do przychodów z zysków kapitałowych, powinien on zostać w całości przypisany do rozważanego źródła przychodów. Z kolei, w przypadku, kiedy spółka poniesie wydatek, który daje się wprost przypisać tylko do przychodów z innych źródeł, powinien on zostać w całości przypisany do rozważanego źródła przychodów.”
Anna Kropidłowska – księgowa
Podstawa prawna:
– Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jednolity tekst w Dz. U. z 2025 r., poz.278 z późn. zm.) zwana ustawą CIT